Информация обновлена:
Порядок отражения операций по выплате заработной платы зависит от того, в какой форме она выдается.
Заработная плата может выдаваться:
- денежными средствами (в денежной форме);
- имуществом организации (в натуральной форме).
Выдача заработной платы в денежной форме
Денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, вы можете:
- выплатить из кассы;
- перечислить на банковский счет работников с расчетного счета.
Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:
ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 51
Поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.
На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
Выплачена из кассы заработная плата работникам организации.
Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.
Пример. Как выплатить зарплату в денежной форме из кассы организации
ООО «Пассив» начислило работникам основного производства зарплату за январь отчетного года в общей сумме 50 000 руб.
Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 6136 руб. В ООО «Пассив» заработная плата выплачивается 5-го числа каждого месяца. Заработная плата выдается из кассы организации. 5-го числа фирма перечислила страховые взносы.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
50 000 руб. - начислена зарплата за январь;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
1550 руб. (50 000 руб. × 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
6136 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
1550 руб. - уплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы за январь;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51
1450 руб. - уплачены взносы на обязательное социальное страхование с заработной платы за январь;
ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51
2550 руб. - уплачены взносы на обязательное медицинское страхование с заработной платы за январь;
ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51
11 000 руб. - уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы на январь;
6136 руб. - уплачен налог на доходы физических лиц с заработной платы за январь;
ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 51
43 864 руб. (50 000 - 6136) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за январь;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
43 864 руб. - выплачена заработная плата работникам «Пассива» за январь.
Если заработная плата перечисляется на банковские счета или карточки работников, то при перечислении денежных средств сделайте проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
Перечислены денежные средства на оплату труда.
Сумму комиссионного вознаграждения, удержанную банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отразите проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51
Удержано банком комиссионное вознаграждение.
Пример. Как выплатить зарплату в денежной форме на банковские карты
ООО «Пассив» выплачивает заработную плату работникам по банковским картам.
Заработная плата перечисляется на карты работников 5-го числа каждого месяца.
При перечислении денежных средств на карты работников банк взимает комиссионное вознаграждение - 1,5% от суммы, направленной на оплату труда. 5-го числа фирма перечислила страховые взносы.
За октябрь отчетного года бухгалтер «Пассива» начислил зарплату работникам в общей сумме 50 000 руб.
Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 6500 руб.
Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС - по ставке 30%.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
50 000 руб. - начислена зарплата за октябрь отчетного года;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
1550 руб. (50 000 руб. × 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2
11 000 руб. (50 000 руб. × 22%) - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
6500 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
1550 руб. - уплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы за октябрь отчетного года;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51
1450 руб. - уплачены взносы на обязательное социальное страхование с заработной платы за октябрь отчетного года;
ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51
2550 руб. - уплачены взносы на обязательное медицинское страхование с заработной платы за октябрь отчетного года;
ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51
11 000 руб. - уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы за октябрь отчетного года;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51
6500 руб. - уплачен налог на доходы физических лиц с заработной платы за октябрь отчетного года;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
43 500 руб. - перечислена заработная плата за октябрь отчетного года на кредитные карточки работников «Пассива»;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51
652,5 руб. (43 500 руб. × 1,5%) - удержано вознаграждение банком за перевод заработной платы на кредитные карточки работников.
Как правило, банк, в котором открываются карточные счета работников для перечисления зарплаты, выбирает работодатель. С 5 ноября 2014 года все работающие имеют право самостоятельно выбирать банк, на счет в котором им будет переводиться зарплата (Закон от 4 ноября 2014 г. № 333-ФЗ). Внесены изменения в часть 3 статьи 136 Трудового кодекса, предусматривающие, что работник вправе заменить банк, в который должна быть переведена зарплата. Об этом нужно в письменной форме сообщить работодателю и предоставить реквизиты для перевода средств не позднее чем за пять рабочих дней до дня получения зарплаты.
Перерасчет зарплаты после увольнения
Перерасчеты по зарплате работников после увольнения случаются часто, и для бухгалтера это всегда связано с целым комплексом проблем: проводки, корректировки по страховым взносам и НДФЛ, «уточненки» и проч. Все это бывает как в случае переплаты, так и при занижении зарплаты, допущенные до увольнения работника.
Переплата
Чаще всего переплата зарплаты вызвана:
- перерасходом отпуска;
- неотработанными авансами.
В первом случае работнику был предоставлен отпуск за неотработанный период. На момент увольнения период, за который были выплачены отпускные, остался неотработанным, а отпускные стали излишне выданной зарплатой.
Второй случай - когда работник в середине месяца получил деньги, после чего уволился, а фактически начисленная зарплата за данный месяц оказалась меньше полученного аванса.
Выйти из ситуации с переплатой зарплаты можно тремя путями.
1. Попросить работника добровольно возвратить долг.
Если возвращен аванс, корректировок по страховым взносам делать не придется, поскольку с сумм аванса страховые взносы не начисляются. То же и с НДФЛ, если работодатель не удерживает налог с выплаченных авансов. Если удерживает, то перечисленный налог придется возвращать на расчетный счет или засчитывать в счет будущих платежей в бюджет, а по сотруднику делать уточненную справку 2-НДФЛ, если налоговый период, в котором произошла переплата, истек.
Обратите внимание! При добровольном возврате переплаты никаких взаиморасчетов с сотрудником по НДФЛ делать не нужно, поскольку он возвращает деньги, из которых НДФЛ уже удержан, то есть за минусом налога.
При возврате отпускных бухгалтер должен сторнировать проводку по их начислению и аннулировать расходы в виде начисленных отпускных в налоговом учете.
Образуется переплата по страховым взносам. За текущий период нужно учесть корректировки по их начислению, а переплату отрегулировать дальнейшими платежами.
Если в связи со снятием начисления отпускных в персонифицированном учете в ПФР по сотруднику образуются отрицательные значения, отчет у компании не примут. Поэтому корректировать придется не текущий, а предыдущий период.
Образуется переплата по НДФЛ, удержанного из суммы отпускных и перечисленного в бюджет. Если Справка 2-НДФЛ за соответствующий год сдана, нужно сделать уточненную справку – текущей датой со старым номером.
Проводка по начислению НДФЛ с отпускных сторнируется. Образовавшуюся переплату по налогу можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей в бюджет.
Пример. Как отразить перерасход отпускных и их добровольный возврат
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 2600 руб. - начислен НДФЛ;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 17 400 руб. - отпускные выданы Белову.
Вернувшись из отпуска, Белов уволился. Отпускные были возвращены в кассу.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 20 000 руб. - сторнированы отпускные Белова;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 2600 руб. - сторнировано начисление НДФЛ;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 70
– 17 400 руб. - возвращены Беловым излишне выплаченные отпускные.
В налоговом учете расходы по заработной плате в сумме 20 000 руб. аннулированы. Переплата НДФЛ в размере 2600 руб. будет зачтена в счет предстоящих платежей в бюджет после принятия налоговой инспекцией соответствующего решения на основании заявления налогового агента.
2. В случае отказа добровольно вернуть долг подать судебный иск.
Если вопрос возврата переплаченных сумм решается через суд, эти суммы (без НДФЛ) нужно со счета 70 перевести на счет 73. В случае успешного исхода для работодателя и возврата денег бывшим работником сумму следует списать в корреспонденции со счетами 50 или 51. Если выиграет работник, сумму нужно будет вернуть со счета 73 на счет 70.
В случае победы работника расходы в виде отпускных нужно отразить на счете 91, в налоговом учете эти расходы аннулировать. Если победит работодатель, расходы следует аннулировать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Что касается страховых взносов, они будут считаться правомерно уплаченными в случае победы бывшего работника и невозврата переплаченной суммы. Корректировки в учете не потребуются.
При победе бывшего работодателя и возврате долга взносы будут являться переплатой, и их нужно будет отразить в текущей отчетности как задолженность фонда.
По НДФЛ – в случае победы компании учетное решение аналогично случаю добровольного возврата денег работником. В случае победы работника налог считается удержанным и уплаченным правомерно, и корректировки не нужны.
Пример. Как отразить перерасход отпускных и их возврат по суду
В начале отчетного года работнику Белову был предоставлен досрочный отпуск за неотработанный период. Сумма начисленных отпускных 20 000 руб., НДФЛ в сумме 2600 руб. (10 000 руб. х 13%) удержана и перечислена в бюджет. Выдано на руки Белову 17 400 руб. (20 000 руб. - 2300 руб.).
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 20 000 руб. - начислены отпускные Белову;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 2600 руб. - начислен НДФЛ;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 2600 руб. - перечислен НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 17 400 руб. - выплачены отпускные Белову.
Вернувшись из отпуска, Белов уволился. Отпускные возвращать отказался. Компания подала иск в суд.
Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 70
– 17 400 руб.(20 000 руб. - 2 600 руб.) - отражена претензия по излишне выплаченным отпускным.
Вариант 1
Суд выиграл Белов.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73
– 17 400 руб. - отражен отказ по претензии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70
– 20 000 руб. - отпускные Белова списаны на прочие расходы;
Вариант 2
Суд выиграла компания.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
– 17 400 руб. – отпускные возвращены Беловым по решению суда;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 20 000 руб. – сторнированы отпускные Белова;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 70
– 2600 руб. – сторнировано начисление НДФЛ.
В налоговом учете из расходов исключена сумма 20 000 руб.
3. Простить долг.
Это самый простой выход. Если долг возник из-за неотработанного аванса, дебетовое сальдо по счету 70 будет оставаться до моменты списания. Если долг возник из-за перерасхода отпуска, нужно сторнировать проводку по начислению отпускных и исключить сумму из налоговых расходов. Дебетовое сальдо по счету 70 также останется «висеть» до момента списания.
Страховые взносы с суммы отпускных являются правомерно уплаченными. Никакие корректировки в учете и отчетности не нужны.
НДФЛ с суммы отпускных удержан и перечислен в бюджет обоснованно. Корректировки тоже не нужны. Если же с неотработанного аванса компания не удержала НДФЛ, нужно после списания долга сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог, предоставив справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2».
Обратите внимание! Списать задолженность нужно по истечении трехгодичного срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ). При списании бухгалтер должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70
Списана задолженность в связи с истечением срока давности.
Недоплата
После увольнения работника в некоторых случаях заработную плату приходится доначислять. Причинами могут быть:
- прошлая ошибка;
- премирование за прошлые периоды.
1. Недоплата по ошибке.
В этом случае нужно:
- доначислить зарплату, НДФЛ и страховые взносы. Рассчитаться с бюджетами. Отразить расходы в налоговом учете. Учет (налоговый и бухгалтерский) аналогичен учету обычной зарплаты;
- рассчитать и выплатить работнику компенсацию работнику за задержку зарплаты в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей ставки рефинансирования Банка России от невыплаченной в срок суммы за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ, действует с 3 октября 2016 года). Эта компенсация НДФЛ не облагается и в налоговые расходы не включается.
Что касается страховых взносов, то компенсацию работнику за задержку зарплаты эксперты квалифицируют как «спорные расходы», в отношении которых у чиновников имеется жесткая позиция о том, что на эти суммы страховые взносы начислять нужно, а у судей – противоположная .
2. Запоздавшая премия.
Если некоторые премии в компании начисляются после окончания периода премирования (годовые, квартальные), сотрудник может получить деньги после увольнения.
Датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Значит, запоздавшую премию нужно включить в доходы работника за квартал или года, по итогам которого она назначена. Значит, если годовая отчетность уже сдана, придется подавать уточнения.
Страховые взносы на сумму такой премии можно отразить в отчетности текущего периода (письмо Минздравсцразвития РФ от 28 мая 2010 г. № 1376-19).
Если премия годовая, то нужно будет пересчитать компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, которая рассчитывается исходя из среднего заработка. Запоздавшая премия в момент увольнения в средний заработок не вошла. А вознаграждение по итогам года учитывается в среднем заработке независимо от времени начисления (п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).
Обратите внимание! Если премия квартальная, то пересчитывать компенсацию за неиспользованный отпуск уволившемуся сотруднику не нужно, т.к. премии, начисленные за пределами расчетного периода, в средний заработок не входят (письмо Роструда РФ от 3 мая 2007 г. № 1263-6-1), кроме, как мы уже отметили, годовых.
Выдача заработной платы в натуральной форме
Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:
- готовую продукцию или товары;
- прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).
Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). О выдаче части зарплаты в натуральной форме должно быть заявление работника, как за конкретный месяц, так и на определенный срок, например, квартал.
Расходы на оплату труда в неденежной форме (так же как и в денежной) уменьшают базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Но есть нюанс, о котором следует помнить.
В письме Минфина России от 27 мая 2016 года № 03-03-07/30694 сказано, что доля неденежного вознаграждения за труд не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты. Полную замену денежной зарплаты на «натуральную» Трудовой кодекс запрещает. Поэтому при исчислении налога на прибыль можно учесть долю «натуральной» зарплаты, если она не превышает установленный трудовым законодательством лимит. Если правило нарушено, то сумму превышения списывать в расходы нельзя. Кроме того, за такое нарушение организацию-работодателя могут оштрафовать в административном порядке на сумму от 30 000 руб. до 50 000 руб. (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).
Место выплаты заработной платы в неденежной форме определяют в трудовых договорах или в коллективном договоре.
Выручку от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагают НДС по ставке 18% или 10% в зависимости от вида товара.
При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты заработной платы, увеличивают на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 НК РФ).
Предприятия, у которых доля выручки от реализации собственной сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов 70% и более, при выдаче работникам зарплаты продукцией собственного производства НДС могут не начислять (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если в счет выплаты заработной платы передают имущество, применять контрольно-кассовую технику организация не должна.
Связано это с тем, что использовать ее необходимо при наличных денежных расчетах за товары или расчетах с использованием платежных карт (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
При выдаче же имущества в счет заработной платы такие расчеты не осуществляют.
Если заработную плату выдают готовой продукцией или товарами, сделайте проводки:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1
Отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты заработной платы;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 (41)
Списана себестоимость готовой продукции (товаров);
Начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
Отражена прибыль от передачи имущества в счет выплаты заработной платы
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9
Отражен убыток от передачи имущества в счет выплаты заработной платы.
Убыток от передачи товаров или продукции собственного производства уменьшает облагаемую прибыль в обычном порядке (ст. 268 НК РФ).
Пример. Как выдать зарплату продукцией собственного производства
АО «Актив» начислило своим работникам заработную плату за октябрь отчетного года в общей сумме 175 000 руб. В организации заработная плата выдается 5-го числа каждого месяца. 5-го числа фирма перечислила страховые взносы.
В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения части задолженности по заработной плате (в сумме 35 000 руб.) выдать работникам продукцию собственного производства на основании их заявлений. По договоренности между работниками и администрацией организации продукцию передают работникам по рыночным ценам. Себестоимость продукции - 20 000 руб.
Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС - по ставке 30%.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
5425 руб. (175 000 руб. × 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1
35 000 руб. - отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43
20 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
9661 руб. (35 000 - 20 000 - 5339) - отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
117 250 руб. (175 000 - 35 000 - 22 750) - оставшаяся часть зарплаты выдана деньгами через кассу;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
5425 руб. - уплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51
При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т. д.) сделайте в учете проводки:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 91-1
Отражена выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолженности по оплате труда;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08 (10, 21...)
Списана себестоимость прочего имущества организации;
Начислен НДС;
ДЕБЕТ 02 (05) КРЕДИТ 01 (04)
Списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов);
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
Отражена прибыль от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
Отражен убыток от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов.
Пример. Как выдать зарплату прочим имуществом
АО «Актив» начислило своим работникам заработную плату за октябрь отчетного года в сумме 175 000 руб.
В организации заработная плата выдается 5-го числа каждого месяца. 5-го числа фирма перечислила страховые взносы.
В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения части задолженности по заработной плате (в сумме 35 000 руб.) выдать работникам излишек оставшихся материалов на основании их заявлений.
По договоренности между работниками и администрацией организации материалы передают работникам по рыночным ценам.
Себестоимость материалов - 20 000 руб.
Предположим, что общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 22 750 руб.
Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС - по ставке 30%.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
175 000 руб. - начислена заработная плата работникам «Актива» за октябрь;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
5425 руб. (175 000 руб. × 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
5075 руб. (175 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2
38 500 руб. (175 000 руб. × 22%) - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
8925 руб. (175 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
22 750 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 91-1
35 000 руб. - отражена выручка от передачи материалов в счет выплаты заработной платы;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
20 000 руб. - списана себестоимость материалов;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
5339 руб. (35 000 руб. × 18% : 118%) - начислен НДС;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
9661 руб. (35 000 - 20 000 - 5339) - отражена прибыль от передачи материалов в счет выплаты заработной платы;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
117 250 руб. (175 000 - 22 750 - 35 000) - оставшаяся часть зарплаты выдана деньгами через кассу;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
5425 руб. - уплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51
5075 руб. - уплачены взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51
8925 руб. - уплачены взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51
38 500 руб. - уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51
22 750 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.
Авансовая форма выдачи заработной платы
Заработную плату нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).
Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (п. 6 ст. 136 ТК РФ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ, действует с 3 октября 2016 года).
Налог на доходы физических лиц и страховые взносы начисляют на сумму заработной платы по итогам каждого месяца.
Поэтому сумму заработной платы, выданную авансом за первую половину месяца, этим налогом и взносами не облагают.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму заработной платы, выданную авансом, не начисляют, так как сумму этих взносов определяют также по итогам каждого месяца.
Как правило, аванс выплачивают в пределах тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества рабочего времени, фактически отработанного в первой половине месяца.
При выдаче аванса сделайте запись:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
Выдан работникам организации аванс за первую половину месяца.
Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.
Пример. Как выплатить аванс по зарплате
Работник ООО «Пассив» А.Н. Иванов в первой половине апреля отчетного года отработал 11 рабочих дней.
Всего же в апреле отчетного года - 21 рабочий день.
Оклад Иванова - 8000 руб.
В организации заработную плату выплачивают два раза в месяц (15-го числа - аванс, 5-го числа следующего месяца - окончательный расчет).
При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова не уменьшается на налоговые вычеты.
Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на оПС, ОСС и ОМС - по ставке 30%.
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
4190 руб. (8000 руб. : 21 дн. × 11 дн.) - выплачен аванс Иванову за первую половину апреля.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
8000 руб. - начислена заработная плата Иванову за апрель;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
248 руб. (8000 руб. × 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
232 руб. (8000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2
1760 руб. (8000 руб. × 22%) - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
408 руб. (8000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
1040 руб. (8000 руб. × 13%) - начислен налог на доходы физических лиц.
При выдаче заработной платы в учете должны быть сделаны записи:
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
248 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51
232 руб. - перечислены взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51
408 руб. - перечислены взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51
1760 руб. - перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51
1040 руб. - перечислен налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
2770 руб. (8000 - 4190 - 1040) - выплачена заработная плата за вторую половину апреля.
Продолжение доступно только платным пользователям бератора
- из денег, полученных в банке;
- из наличной выручки (тратить ее на выплату зарплаты позволяет п. 2 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У).
Действия бухгалтера при депонировании заработной платы
Согласно п. 4.6 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденного Банком России от 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение о ведении кассовых операций), в последний день выдачи заработной платы бухгалтеру для проведения депонирования необходимо выполнить следующие действия.
Первое - проставить оттиск штампа или сделать надпись "депонировано"
в расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) напротив фамилий работников, которым не выданы наличные деньги:
- в графе 23 - формы N Т-49;
- графе 5 - формы N Т-53.
Примечание. Формы первичных учетных документов
С 1 января 2013 г. унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, не являются обязательными к применению (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Однако это не распространяется на кассовые документы. На обязательность их применения указано в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012.
- фактически выданных наличных денег;
- подлежащие депонированию и сдаче в банк.
Если деньги на зарплату выдавал не кассир, а другое лицо, на ведомости дополнительно делается запись "Деньги по ведомости выдавал (подпись)".
Третье - составить реестр и внести в журнал учета депонированные суммы . Так как формы реестра и журнала для коммерческих организаций не утверждены, их можно разработать самостоятельно и утвердить в виде приложения к учетной политике. Обязательные реквизиты реестра и журнала учета содержатся в п. 4.6 Положения о ведении кассовых операций.
В качестве образца можно взять форму, утвержденную для автономных, бюджетных или казенных учреждений Приказами Минфина России от 15.12.2010 N 173н. Данным Приказом также утверждена книга аналитического учета депонированной оплаты труда.
После оформления реестра депонированных сумм бухгалтеру необходимо:
- заверить своей подписью формы N Т-49 или N Т-53;
- реестр и журнал депонированных сумм;
- передать документы (ведомость по форме N Т-49 или N Т-53, реестр и журнал депонированных сумм) для сверки соответствия записей и подписания главному бухгалтеру, а при его отсутствии - руководителю компании.
Четвертое - оформить расходный кассовый ордер по форме N КО-2 на сумму фактически выплаченной зарплаты, указать его номер и дату заполнения на последней странице формы N Т-49 или формы N Т-53.
Пятое - сдать в банк депонированные суммы заработной платы.
Примечание. Оставлять в кассе наличные денежные средства сверх лимита в счет будущих расходов, в том числе и на оплату труда, компания не имеет права (абз. 2 и 3 п. 1.4 Положения о ведении кассовых операций).
В какой день нужно депонировать невыданную заработную плату
Деньги на выплату зарплаты получены в банке . Для компаний, которые получают денежные средства на оплату труда в банках, этой проблемы не существует. Напомним, что деньги на выдачу заработной платы можно держать в кассе организации не более пяти рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 4.6 Положения о порядке ведения кассовых операций). Не полученную работниками заработную плату сдают в банк в последний день, отведенный для ее выдачи.
Зарплата выдавалась из наличной выручки . Компании, получающие наличную выручку, могут не снимать деньги на оплату труда в банке, а выдавать их из кассы. При этом нужно помнить, что деньги в кассе, которые предполагается потратить на зарплату, продолжают оставаться наличной выручкой. Поэтому сумму остатка на конец дня, превышающую установленный банком лимит, необходимо внести на расчетный счет организации. Пятидневный срок для выдачи заработной платы в этом случае не применяется. Зарплата выдается в один день, а неполученные деньги депонируются в день выдачи зарплаты. Такое правило работает и в том случае, когда лимит остатка денег в кассе не превышен.
Бухгалтерский учет депонированных сумм
Заработная плата в бухгалтерском учете независимо от даты ее получения работником учитывается в расходах того месяца, за который она была начислена (п. 5 ПБУ 1/2008).
Начисление заработной платы в бухгалтерском учете :
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70
Начислена заработная плата;
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
Выплачена заработная плата за минусом НДФЛ.
Депонирование заработной платы . Для учета депонированных сумм предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Депонирование заработной платы отражается проводками:
Депонирована сумма неполученной зарплаты;
Дебет 51 Кредит 50
Сумма депонированной зарплаты зачислена на расчетный счет компании.
Выдача депонированной заработной платы отражается проводками:
Дебет 50 Кредит 51
Получены деньги в банке на выдачу депонированной зарплаты;
Выдана депонированная зарплата.
При выдаче депонированной зарплаты оформляют расходный кассовый ордер (форма N КО-2). Сведения о выданных депонентах вносят в книгу учета депонированной заработной платы или в карточку депонента. Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, она включается в состав прочих доходов (п. 10.4 ПБУ 9/99). В этом случае бухгалтер сделает проводку:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам", Кредит 91-1
Списана депонированная заработная плата по истечении срока исковой давности.
Рассмотрим порядок депонирования сумм заработной платы на примере.
Пример 1
. 30 августа 2013 г. сотрудникам торговой компании ООО "Подарок" была начислена заработная плата за август 2013 г.
4 сентября 2013 г. компания сняла с расчетного счета для выплаты заработной платы 1 350 000 руб. Эта сумма оприходована в кассу компании.
Кассир ООО "Подарок" выдавал заработную плату сотрудникам компании в период с 4 по 6 сентября по платежной ведомости от 04.09.2013 N 161. В период выплаты заработной платы за ее получением не явились два сотрудника:
- С.Т. Матвеев (был в командировке). Сумма причитающейся ему заработной платы - 13 871 руб.;
- Г.Г. Тарасов (болел). Сумма причитающейся ему заработной платы - 17 400 руб.
В конце дня 6 сентября кассир ООО "Подарок" сформировал реестр депонированных сумм, сделал записи в книге учета депонированной заработной платы и сдал депонированные суммы в банк.
Депонированная заработная плата была выдана:
- 25 сентября 2013 г. - С.Т. Матвееву;
- 30 сентября 2013 г. - Г.Г. Тарасову.
Какими проводками отразить эти операции?
Решение. В бухгалтерском учете ООО "Подарок" были сделаны проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 1 350 000 руб. - начислена заработная плата за август 2013 г. Сформированы ведомости на выдачу заработной платы;
Дебет 50 Кредит 51
- 1 350 000 руб. - получены в банке деньги на оплату труда;
Дебет 70 Кредит 50
- 1 318 729 руб. (1 350 000 руб. - 13 871 руб. - 17 400 руб.) - выдана из кассы заработная плата;
Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам",
- 31 271 руб. (13 871 руб. + 17 400 руб.) - депонирована не полученная сотрудниками зарплата;
Дебет 51 Кредит 50
- 31 271 руб. - депонированная зарплата внесена на расчетный счет организации;
Дебет 50 Кредит 51
- 13 871 руб. - деньги на выплату заработной платы оприходованы в кассу компании;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам", Кредит 50
- 13 871 руб. - выплачена депонированная зарплата за август С.Т. Матвееву;
Дебет 50 Кредит 51
- 17 400 руб. - деньги на выплату заработной платы оприходованы в кассу компании;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам", Кредит 50
- 17 400 руб. - выплачена депонированная зарплата за август Г.Г. Тарасову.
Страховые взносы
Сроки уплаты страховых взносов с зарплаты во внебюджетные фонды (кроме страховых взносов на травматизм) не связаны с датой выплаты заработной платы. Их нужно перечислять не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Взносы на травматизм нужно перечислять в день:
- установленный для получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц - если оплата производится по трудовым договорам;
- установленный страховщиком - если оплата производится по гражданско-правовым договорам и условие о страховании от несчастных случаев предусмотрено в договоре.
Такой порядок установлен:
- в п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ;
- п. 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
Таким образом, законодательством не предусмотрено смещение сроков уплаты страховых взносов в случае депонирования зарплаты.
НДФЛ
Порядок уплаты НДФЛ с депонированной зарплаты зависит от источника ее выплаты.
Деньги на зарплату получены в банке . В этом случае компания должна перечислить НДФЛ в день получения денежных средств на выплату дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ), то есть до фактической выплаты денег работникам.
Пример 2
. За июль 2013 г. слесарю ООО "Мастер" А.Н. Макарову (1975 года рождения) была начислена заработная плата в размере 50 000 руб. НДФЛ с указанной суммы равен 6500 руб. (50 000 руб. x 13%). Срок для выплаты зарплаты, установленный в трудовом договоре, - 5-е число следующего месяца. 2 августа сотрудник заболел и получил заработную плату только 12 августа.
Деньги на выплату заработной платы сотрудникам были получены из банка. Страховые взносы на травматизм компания уплачивает по тарифу 0,2%.
Какие проводки должен сделать бухгалтер?
Решение. В бухгалтерском учете компании сделаны следующие записи:
Дебет 26 Кредит 70
- 50 000 руб. - начислена заработная плата А.Н. Макарову;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",
- 6500 руб. - удержана сумма НДФЛ;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии",
- 8000 руб. (50 000 руб. x 16%) - начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии",
- 3000 руб. (50 000 руб. x 6%) - начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование",
- 1450 руб. (50 000 руб. x 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФФОМС",
- 2550 руб. (50 000 руб. x 5,1%) - начислены взносы на обязательное медицинское страхование;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на травматизм",
- 100 руб. (50 000 руб. x 0,2%) - начислены взносы на травматизм;
- 6500 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет;
- 3000 руб. - перечислены взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
- 1450 руб. - перечислены взносы на социальное страхование;
- 2550 руб. - перечислены взносы на обязательное медицинское страхование;
- 100 руб. - перечислены взносы на травматизм;
Дебет 50 Кредит 51
- 43 500 руб. (50 000 руб. - 6500 руб.) - получены с расчетного счета в кассу деньги на выплату зарплаты сотруднику;
Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам",
- 43 500 руб. - депонирована зарплата, не полученная работником;
Дебет 51 Кредит 50
- 43 500 руб. - сдана в банк депонированная зарплата;
Дебет 50 Кредит 51
- 43 500 руб. - получены деньги на выплату заработной платы;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам", Кредит 50
- 43 500 руб. - выдана работнику депонированная зарплата.
Если депонированная зарплата выплачивается из наличной выручки , компания должна удержать начисленную сумму НДФЛ при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить налог нужно на следующий день (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример 3
. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, заработная плата в ООО "Мастер" выплачивается из выручки, которая поступает ежедневно. Какие проводки необходимо сделать бухгалтеру?
Решение. В бухгалтерском учете компании проводки за 31 июля 2013 г. будут такие же, как в примере 2.
Проводки после 31 июля 2013 г. будут следующими (для упрощения примера проводки по сдаче в банк сверхлимитного остатка наличных денег в кассе не приводим):
Дебет 50 Кредит 62
- 150 000 руб. - поступила в кассу выручка;
Дебет 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на травматизм", Кредит 51
- 100 руб. - перечислены страховые взносы на травматизм;
Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам",
- 43 500 руб. - депонирована заработная плата, не полученная работником;
Дебет 51 Кредит 50
- 43 500 руб. - сдана в банк сумма депонированной зарплаты;
Дебет 50 Кредит 62
- 200 000 руб. - поступила в кассу выручка;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам", Кредит 50
- 43 500 руб. - выдана сотруднику депонированная заработная плата за вычетом НДФЛ;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", Кредит 51
- 6500 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ с заработной платы сотрудника;
Дебет 69, субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии", Кредит 51
- 8000 руб. - перечислены взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69, субсчет "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии", Кредит 51
- 3000 руб. - перечислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование", Кредит 51
- 1450 руб. - перечислены страховые взносы на социальное страхование;
Дебет 69, субсчет "Расчеты с ФФОМС", Кредит 51
- 2550 руб. - перечислены взносы на обязательное медицинское страхование.
Сентябрь 2013 г.
